来源_志峰财税 发文日期_2024年01月03日
公司向员工借款的会计分录怎么做？
混合销售是节税筹划的重点之一。虽然很多人都把矛头对准它，但有些案例是作者依据国家的某条税收政策闭门编造出来的，严重脱离实践，并且有误导作用。以下是笔者做过的一个已经实施的针对混合销售的节税方案。 先来看看相关政策。增值税实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 再来看混合销售的概念界定。在现实活动中，混合销售的对象肯定是同一客户。比如卖空调属于销售行为，缴纳增值税；安装空调属于服务行为，缴纳营业税；但实际上卖空调的又一般都负责安装，这就属于混合销售，即销售和服务这两项业务是同时针对同一个客户的。对于生产和销售货物的企业的混合销售行为，不论怎么记账，都要合起来缴纳增值税。 还应该强调的是：在税收征管实务中，税务机关的征管尚处于 以发票为准绳 的阶段，是开什么发票缴什么税，绝不是企业想缴什么税就缴什么税。如果企业以销售货物为主，就要办理增值税纳税登记，购领增值税发票，缴纳增值税；如果企业以服务为主，就要办理营业税纳税登记，购领服务发票，缴纳营业税。如果企业同时购领增值税发票和服务发票，那要分情况来看：如果是增值税实施细则规定的混合销售行为，开什么发票都要缴纳增值税；如果不是混合销售，比如只提供技术咨询服务，不卖相关设备，那就开服务发票，缴纳营业税。 下面要介绍的节税方案其实是一个整体的企业筹划方案。企业做整体的节税筹划，应该在成立之前就动手，这也是节税筹划 超前性 特征的要求。动手晚了，就有可能出现 返工（比如企业变更） 、 拆迁（比如业务模式推倒重来） 等问题，那就劳民伤财了。做整体节税筹划，就不仅仅是考虑一两个税种的问题了，而是要通盘规划企业涉及的各个税种，考虑企业的整体税负，减轻企业的纳税成本。 背景资料：某老板从国外进口一种技术设备，要注册一家企业进行经营；年营业额在1.5亿元左右；适用增值税税率17%，企业所得税税率25%，无税收优惠，有纳税优化的动机。 老板自己设计的方案：注册一家科贸公司。①注册地点：郊县某经济开发区；②业务流程：进口产品 贸易公司 客户；③缴纳的税种：增值税、企业所得税；④相关政策：科贸公司的企业所得税没有减免的优惠政策，盈利年度按25%纳税，可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不断调整，力度越来越�。唤谒靶б婕扑�：按年销售额1.5亿元、毛利30%，纯利10%的条件来做节税筹划。 1．增值税 应缴增值税=销售额 增值率（毛利率） 税率=1.5亿元 30%（毛利） 17%=765万元； 返还比例：用分配给地方的增值税部分返还，一般是纳税额的7.5%； 返还数额：765 7.5%=57.375（万元）。 2．所得税 应缴所得税=销售额 纯利率 税率=1.5亿元 10% 25%=375万元； 返还比例：一般是纳税额的9%； 返还数额：375 9%=33.75（万元）； 总体纳税：应纳增值税+应纳所得税=765 +375=1 140（万元）； 返税合计：57.375+33.75=91.125（万元）； 缴税合计：总体纳税-返税合计=1 140-91.125=1 048.875（万元）。 1.5亿元的销售额，整体纳税一千多万元，税负还是很重的。于是，该老板找到了我们。 我们仔细分析了该企业即将销售的产品和相关的税收政策，归结如下：①该公司销售的产品属于技术产品，产品销售业务和技术服务业务混合在一起，所以应该属于混合销售，全部收入要按17%缴纳增值税。②该公司销售的产品单价都在百万元之上，客户购买后，要进入固定资产核算（注：当时进项税金尚不能抵扣）。③对于一般性的贸易公司，国家没有所得税方面的优惠政策，而对于技术服务性公司，国家有减免企业所得税的优惠政策。 根据以上分析，筹划思路如下：要想减轻高额税负，就必须消除混合销售行为，用两个公司来做这项业务：一个公司卖产品，缴纳增值税；一个公司搞服务，缴纳营业税。也就是把传统的 一对一 的经营模式改为 二对一 。 节税方案具体如下：注册一家科贸公司，同时注册一家技术服务公司，共同经营进口的技术设备。 ①注册地点：郊县某经济开发区； ②业务流程： 进口产品 贸易公司（全额收入的90%） 客户 技服公司（全额收入的10%） 客户； ③缴纳的税种：增值税、营业税、企业所得税； ④相关政策：科贸公司企业所得税不享受税收减免政策，盈利年度按25%纳税；可以享受郊区当地的税收返还政策，但返还幅度在不断调整，力度越来越�。患挤居锌赡芟硎芷笠邓盟暗募趺馑坝呕荩虎萁谒靶б婕扑�：按年总收入1.5亿元、毛利30%、成本70%、纯利10%、技术服务费占销售额的10%的条件来计算。 1．科贸公司的增值税 应缴增值税=（销售额-进货成本） 税率 =（1.5亿元 90%-1.5亿元 70%） 17%=510万元； 返还数额：510 7.5%=38.25（万元）； 科贸公司因为把10%的纯利转移到技服公司（没有转移），账面持平，因而没有企业所得税。 2．技服公司的营业税 应缴营业税=营业收入 税率=1.5亿元 10% 5%=75万元； 返还比例：30%（由于营业税是地方税，所以返还比例较大）； 返还数额：75 30%=22.5（万元）。 3．技服公司的所得税 因为科贸公司没有向技服公司结转费用，所以，技服公司的费用只有营业税税金。应纳所得税=（销售额-成本费用） 税率=（1.5亿元 10%-0-75万元） 25%=356.25万元。对于技服公司这样的咨询服务企业，国家税法是鼓励的，有减免1到2年企业所得税的优惠政策。享受了这条优惠政策，技服公司第一年免税356.25万元，第二年免税356.25万元，第三年纳税，返还比例为纳税额的9%，返还数额为：356.25 9%=32.0625（万元）。 4.纳税比较 第一年，总体纳税为510+75=585（万元），返税合计：38.25+22.5=60.75（万元），缴税合计：585-60.75=524.25（万元）。与老板自己的方案相比节约税金：1 048.875-524.25=524.625（万元），税负减轻了50.02%。 第二年（假设收入、成本不变），节约的税金与第一年相同。 第三年和以后各年（假设收入、成本不变），总体纳税：510+75+356.25=941.25（万元），返税合计：38.25+22.5+32.0625=92.8125（万元），缴税合计：941.25-92.8125=848.4375（万元），与老板自己的方案相比节约税金：1 048.875-848.4375=200.4375（万元），税负减轻了19.11%。 三年合计多节税1 249.6875万元（524.625 2+200.4375）。 这个案例告诉我们：针对混合销售做节税筹划，应是整体筹划，必须考虑企业的组织形式、交易模式等所有的涉税因素，尤其是国家相关的税收政策。本文的这个节税方案就是充分利用了技术服务企业减免所得税优惠政策、生产型增值税政策以及 分拆企业组织形式 消除混合销售的筹划技术，成功地减轻了企业的高税负。应该说明的是，这个方案也包含老板自己方案的节税效益 地方退税，如果加上这个因素，三年共节税1 523.0625万元（1 249.6875+91.125 3）。 应该注意的是，执行这样的节税方案，企业容易在以下两点 跑偏 ： 一是提高转移价格。本案设计的转移价格（技服公司的收入比例）是10%，节约了255万元增值税，相当于每一个百分点节税25.5万元。在这个暴利的驱动下，企业容易提高转移价格。税务部门可能认为是关联交易，会重新核定转移价格。 二是反复享受企业所得税优惠政策。技服公司每年减免356.25万元企业所得税，这不是个小数。在这个大税款的诱惑下，企业容易在技服公司免税期结束之前，再注册一个技服公司 接班 ，以图继续享受免税政策。税务部门可陆续进行核查，以确定新注册的公司能否享受免税政策。 责任编辑：冠 国外个税扣除制度及对我国的启示
论文关键词：增值税 四小票 基本原则 税收管理中的问题 建议 论文摘要：分析增值税的设计原则和增值税 四小票税收管理中存在的问题，在总结现有的增值税征管与稽查经验的基础上，提出完善对增值税 四小票税收管理的建议。遵循增值税制度设计的基本原则，完善对增值税 四小票 的税收管理，已成为现阶段国税系统加强税收管理的当务之急。 增值税自1954年法国首创以来，因其良好的中性特点而被世界大多数国家采用。我国于1994年税制改革全面推行增值税以来亦取得了良好效果，基本上适应社会主义市场经济发展的需要，但同时不可否认的是，由于设计上和具体操作方法上的原因，使得我国现行增值税的税收管理上存在一些不尽如人意的地方，尤其是对增值税 四小票 的税收管理问题日益突出，严重影响了我国税收管理的良性运行。增值税 四小票 通常指运输发票、废旧物资发票、农产品收购发票、进口货物海关代征增值税专用缴款书这四种增值税抵扣凭证。遵循增值税制度设计的基本原则，完善对增值税 四小票 的税收管理，已成为现阶段国税系统加强税收管理工作的当务之急。 一、增值税制度设计的基本原则 1．收入稳定适度和充分弹性。从目前各国的税务实践来看，税制结构的发展趋势是一种现代直接税和间接税并重的双重税制结构，增值税以其优良的中性特性在各国的税制结构中(除美、日等少数国家)具有重要的地位，通过增值税取得的财政收入占一国政府收入总额的比例是相当高的，在我国甚至达3O％以上。及时、稳定地取得税收收入并能根据经济的发展自动按一定速度增加，对于实现我国政府职能具有重大的意义，这也是提高两个比重和振兴财政的根本要求。完善的增值税在多环节广泛征收，以经济活动的增值额为征税依据，与经济增长的正相关程度相当高。 2．税收成本最小化。西方税收理论说明。纳税对纳税人来说是一件痛苦的事，会给其带来负效用。这主要缘于三方面：第一是纳税减少了其收入水平；第二是为了准确纳税，纳税人需建立保存相关的税务资料、进行税务登记、接受税务检查；第三是缘于纳税人的不公平感，纳税与逃税最终的博弈结果是纳税人纳税意识的普遍下降，征管成本会一步一步地上升。因此为减少征税给纳税人带来的负效用，在设计增值税时应尽可能降低纳税人的执行成本和不公平待遇感。同时，对于执法者而言，增值税的税收成本最． 原则要求制度设计便于管理和征收。该原则是说好的税制必须与政府的税务行政能力相适应，必须有利于降低税务机关的管理成本和纳税人的奉行成本。 3．税收中性和优惠从少。任何一种税收制度的设计．从总的方面来说需考虑两方面的因素 公平与效率，并力求在两者之间达到一个最佳均衡点(以一定的社会福利函数为约束)0传统税收理论中，市场被认为可以自发地有效运行，税收的中性要求税收不要干预资源的配置，以免扭曲当事人的经济行为。但现实却是任何一种税都会对当事人的行为产生影响，除非政府不征税。而这几乎是不可能的。因此现代税收理论更为适合的税收中性原则，是指在承认税收会引起效率损失的前提下为取得一定收入谋求效率损失的最小化。 4．公平与国际惯例。市场经济的基本原则是公平竞争，税收是企业竞争的制度环境重要组成部分，尽力做到对不同经济性质、不同产业、不同地区的企业给予公平税收待遇，是建立完善的社会主义市场经济体系的内在要求。随着我国加入WI O，联合国wI O制定了一系列旨在促进贸易自由化、知识产权保护、反倾销等方面的规则，成为其戎员国就意味着权利的享有和义务的承当。在增值税方面存在一个向世贸规则靠拢并遵循国民待遇、非歧视等原则的问题，以尽量减少与他国的贸易纠纷和增进对外开放水平。 5．操作简便和管理透明。税制的操作简便要求在税率的设计上尽可能减少税率的等级，征管制度规范。简单、统一，便于税务机关的征收管理和减少纳税人的相机决策空间，有利于纳税人形成稳定而合理的税负预期和进行合理的税收筹划以优化自己的经济行为，从而能从主观上减轻纳税人的抵触情绪和减少涉税违法行为的发生。 二、增值税 四小票 税收管理中存在的问题 随着防伪税控系统全面开通，税务机关对增值税发票管理更为严格，尤其是公安机关持续开展打击虚开增值税专用发票犯罪专项行动，犯罪分子将作案目标转向可以用于抵扣税款牟利的其他发票，而同样可以用于抵扣税款的 四小票 则由于在使用、管理等方面存在许多漏洞而给犯罪分子以可乘之机，虚开 四小票 犯罪案件迅速增多，虚开金额巨大，成为�：ψ畲蟮纳嫠胺缸�。例如，从山东省国税局历时两个月的 四小票 税收专项检查结果来看，增值税 四小票 的使用税收问题严重截至6月底，已检查使用 四小票 企业1380户，有问题户269户，查补税款3416万元，�？�669万元，滞纳金83万元，合计4168万元。广西省近日破获了一起案值5亿多元的虚开增值税发票、虚开用于抵扣税款发票案。该案涉及6省区58家企业，涉案人数众多，金额巨大，是广西历史上破获的最大一起税案。 增值税 四小票 的f变用．出现税收问题主要在以下方面： 1．运输发票、废旧物资发票和农产品收购发票开票不规范较为突出，如只填写金额、品名，不填数量、单价等；农产品收购发票投有收款人签字，或是不填写出售方详细地址，票载内容与实物不符等；运输发票将各类杂费与运费合并为运费开具，甚至将购进的不能取得增值税专用发票的货物价款合并到运费中，造成受票企业扩大范围抵扣税款。 2．进口货物海关代征增值税专用缴款书伪造、变造情况较为严重。近期发现的虚开增值税专用发票案件，犯罪分子就是以假造的进口货物海关代征增值税专用缴款书作为抵扣凭证，抵扣虚开的销项税额。虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的发票．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通发票及偷税犯罪突出，虚开 四小票 犯罪猖獗。这三类犯罪无论是案件立案数还是涉案总价值均占全部涉税犯罪的95％以上。 3．代开、借用问题在运输发票中较为突出，对外虚开问题主要集中在废旧物资发票上。由于对使用废旧物资发票企业的进项管不住，对销项的管理难上加难，因此，废旧物资回收企业对外虚开问题比较严重。 三、完善对增值税 四小票 的税收管理的建议 1．加强农产品发票的管理。一是严把农产品查验抵扣关。具体做法是：一般纳税人在收购农产品时向税务机关申请报验，由税务机关派员实地查验，查看农产品收购对象是否属合乎抵扣范围，收购价格是否合理，数量是否真实，款项如何支付，发票开具是否真实合法等；经查验符合规定的，查验人员在收购凭证或取得的普通发票背面加盖 农产品查验专用章 ，以此作为进项税额抵扣的依据。二是严把农产品发票检查关。由于农产品加工生产型增值税一般纳税人，在开具发票上具有购销双方信息不对称、存在的问题不易发现等特点，一方面，对能取得发票但不按规定取得，或取得发票后不以此申报抵扣税款的，按《税收征收管理法》和《发票管理办法》的有关规定，无论对购货方或销货方，都要按 偷税 或 未按规定取得发票 规定从严处罚；另一方面，对于虚开农产品收购发票的，严格按照新《刑法》虚开其他税款抵扣凭证的有关规定追究其刑事责任，达到处理一户、震鼹一片的目的。三是严格货物交易结算关。针对目前增值税一般纳税人购进农产品大多以现金结算为主的实际情况，严格按财务会计制度的有关规定，对纳税人一次性购进货物价款在1000元以上的，严格银行票据结算，改进货款支付方式，改现金结算为转账结算，从源头上遏制纳税人虚开、代开农产品收购发票的现象。 2．加强货物运输发票的管理。一是严格货运单位和个人的资格认定。根据规定，从2003年l1月1日起增值税一般纳税人外购货物支付运输费用所取得的运费结算单证，无论是运输单位自行开具的，还是运输单位主管地税局及省级地税局委托的代开发票中介机构为运输单位和个人代开的，都准予抵扣增值税进项税额。这从制度上建立了对不法经营者利用货物运输发票偷逃营业税骗抵增值税的肪线。国税部门应强化货运发票的 信息传递、清单抵扣、网上比对 的票表比对分析，强化 人机结合 ，开展纳税评估，全面堵塞征管漏洞。二是加强对货物运输发票的治理。首先，要规范货运市场，对货运业纳税人实行分类认定管理。其次，对合法经营、无偷逃税款的纳税人认定为自开票纳税人，把一些非法的货运企业和车辆排挤出市场，促使其到地税部门代开发票，促使客户转向寻找开票便利的货运企业办理业务。三是加大货运发票的宣传力度。最近．国家税务总局已下发《关于使用公路、河内货运业统一发票有关问题的通知》，我们要结合文件要求，加强货物运输业发票宣传，搞好国、地税之间的部门协调配合，规范货运发票开具行为，理顺货物运输行业的税收征管秩序。 3．加强废旧物资收购发票的管理。一是严格企业财务制度，规范企业财务核算。对废旧物资回收单位，要根据合法、真实、有效的凭证记账，开展纳税申报，要报送《废旧物资购进清单》等配套纸制文件和电子信息软盘，对内要完善发票管理，进销验货、资格认定、年检等，严格控制废旧物资收购发票的使用范围。二是强化专业管理，实行动态监控。对废旧物资经营企业，要建立行业税收风险预警机制，如对废纸加工业的每吨成品纸耗用废纸率及其税负，粗铅加工业的废铅使用率及其税负等，设定 警戒线 ，将突破 警戒线 的企业列为重点评估对象，对其进行纳税评估，据 疑点 约谈企业，将有涉嫌偷税行为的转入稽查邵门进行检查。三是对废旧物资收购发票实施稽核管理。基本要求是取得废旧物资回收单位开具的废旧物资收购发票的增值税一般纳税人，在申报期内必须使用电子申报软件逐笔录人废旧物资发票的抵扣信息，并在电子申报软件生成《废旧物资收购发票抵扣清单》，连同其他申报资料一并报送主管税务机关。主管税务机关应强化申报资料稽核．不仅要审核票面的准确性、逻辑性，还要着重审核发票的真实性、合法性、正确实施票表与电子信息的比对，对不符合规定、比对不符的，一律不予抵扣进项税额。 4．加强进口货物海关代征增值税专用缴款书的管理。一要准确采集信息，及时上传。二是加强生产出口企业进料加工的管理。三是加大打伪制假力度，遏制涉税违法犯罪。按照国家税务总局下发的《关于录人海关代征进口产品增值税信息的通知》的通知，要求各地国税机关要录人海关代征进口产品增值税专用缴款书的有关信息，上报总局比对。区县级国税机关每月使用升级后的检查软件对企业《缴款清单》数据进行检查，并通过FI P上传省级国税机关。按照公安部、国家税务总局联合下发的《关于开展打击虚开货物运输发票和制售假发票等涉税违法犯罪专项整治行动的通知》，深挖制造、贩卖假发票的赢和犯罪团伙，要求各级国税机关要与当地公安机关密切配合、联手行动，发挥整体作战优势，形成打击合力，有效遏制涉税违法犯罪活动，最大限度地减少国家税款的流失。 【】 责任编辑：老A 加强和规范政府非税收入管理的建议