来源_志峰财税 发文日期_2024年01月03日
汇算清缴资产总额平均值怎么算？
根据财税〔2012〕71号文件的规定，北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。这些试点地区的 营改增 企业应如何进行会计处理？根据《》（财会[2012]13号）的规定，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人的会计处理按照以下规定进行处理。 （一）试点纳税人差额征税的账务处理 1、一般纳税人差额征税的会计处理 根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记 应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） 科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记 主营业务成本 等科目，按实际支付或应付的金额，贷记 银行存款 、 应付账款 等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记 应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） 科目，贷记 主营业务成本 等科目 案例1： 北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？ 分析： 由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50） （1+11%）+12 （1+17%）=134.85（万元）。 甲运输公司应交增值税额为（185+3-50） （1+11%） 11%+12 （1+17%） 17%=15.42（万元）。 试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 甲运输公司取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费 应交增值税（销项税额） 20.37[（185+3） （1+11%） 11%+12 （1+17%） 17%] 支付联运企业运费： 借：主营业务成本 45.05 应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95[50 （1+11%） 11%] 贷：银行存款 50 假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 甲运输公司销项税额为（185+3） （1+11%） 11%+12 （1+17%） 17%=20.37（万元）。 甲运输公司可抵扣进项税额为50 7%＝3.5（万元）。 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费 应交增值税（销项税额） 20.37 支付联运小规模纳税人企业运费： 借：主营业务成本 46.5 应交税费 应交增值税（进项税额） 3.5 贷：银行存款 50 假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50 （1+11%） 11%=4.95（万元）。 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费 应交增值税（销项税额） 20.37 支付联运一般纳税人企业运费： 借：主营业务成本 45.05 应交税费 应交增值税（进项税额） 4.95 贷：银行存款 50 2、小规模纳税人差额征税的会计处理 根据财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记 应交税费 应交增值税 科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记 主营业务成本 等科目，按实际支付或应付的金额，贷记 银行存款 、 应付账款 等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记 应交税费 应交增值税 科目，贷记 主营业务成本 等科目。 案例2： 北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？ 分析： 因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50） （1+3%） 3%+12 （1+3%） 3%=4.37（万元）。 对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设 应交税费 应交增值税 科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。 甲运输公司提供服务取得收入会计处理为： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 194.17 应交税费 应交增值税 5.83[（185+3） （1+3%） 3%+12 （1+3%） 3%] 支付联运企业运费： 借：主营业务成本 48.54 应交税费 应交增值税 1.46[50 （1+3%） 3%] 贷：银行存款 50 假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下： 分析： 根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50） （1+3%） 3%+12 （1+3%） 3%=4.37（万元）。 对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设 应交税费 应交增值税 科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。 甲运输公司提供服务取得收入会计处理为： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 194.17 应交税费 应交增值税 5.83[（185+3） （1+3%） 3%+12 （1+3%） 3%] 支付联运企业运费： 借：主营业务成本 48.54 应交税费 应交增值税 1.46[50 （1+3%） 3%] 贷：银行存款 50 （二）增值税期末留抵税额的会计处理 根据财会[2012]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记 应交税费 增值税留抵税额 科目，贷记 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 应交税费 应交增值税（进项税额） 科目，贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目。 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示。 （三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记 其他应收款 等科目，贷记 营业外收入 科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记 银行存款 等科目，贷记 其他应收款 等科目。 （四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 1、增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 减免税款 专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记 固定资产 科目，贷记 银行存款 、 应付账款 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记 应交税费 应交增值税（减免税款） 科目，贷记 递延收益 科目。按期计提折旧，借记 管理费用 等科目，贷记 累计折旧 科目；同时，借记 递延收益 科目，贷记 管理费用 等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记 管理费用 等科目，贷记 银行存款 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记 应交税费 应交增值税（减免税款） 科目，贷记 管理费用 等科目。 2、小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记 固定资产 科目，贷记 银行存款 、 应付账款 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记 应交税费 应交增值税 科目，贷记 递延收益 科目。按期计提折旧，借记 管理费用 等科目，贷记 累计折旧 科目；同时，借记 递延收益 科目，贷记 管理费用 等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记 管理费用 等科目，贷记 银行存款 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记 应交税费 应交增值税 科目，贷记 管理费用 等科目。 应交税费 应交增值税 科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的 应交税费 项目列示。【】 责任编辑：zoe 建立我国税务会计理论框架的思考
跟会计人相处是一种什么样的体验呢？在各大会计人的回复中看，原来会计工作给人的生活影响这么深！先分享一个有趣的故事：有名网友的同事被安排了两场相亲，听说她对这两人犹豫不决，不知道该怎么做选择。网友出于八卦关心同事的缘故，他上前打探一番，刚想给她分析这两人的物质条件，同事反手就甩给网友这样一张表：你们害怕了吗？原来会计人还有这种特殊习惯。网友突然背脊发冷：我该不会也被她这样Excel了吧？哈哈~问题来了，跟会计人相处是一种什么样的体验呢？不同的人有不同的回答~网友一：消费时索取发票，还要辨别真假~用某APP记家庭账，额~还有越来越斤斤计较了。ps:嗯，确认过眼神，是个比较抠的人。网友二：我会用查账的方法查老公每个月的开支。ps:吃瓜群众看戏中。弱弱问一句，查到什么猫腻能告诉小编吗？网友三：我不自觉地用会计科目记录日常生活流水账，开源节流，能省不要花，用个小本子把自己的日常花销记下来了，每个月的费用用数据分析。ps:精打细算的会计最美丽~网友四：工作上文件分档，生活上喜欢把物品归类放好，也会算算男朋友是属于哪个会计科目~ps:你的男朋友是哪个会计分录？小编先透露一下小编男朋友是“在途物资”。网友五：给孩子记账本让孩子每次把自己的零花钱记账，周末看看花了多少剩多少。ps:同一个世界，同一个妈……网友六：我爸的饭馆完全按照完整的账务来做的。我妈喜欢打牌，她一个周的赌资我看成最初的投入，麻将赢了是主营业务收入，扑克牌赢了是其他业务收入，输了是主营业务成本和其他业务成本，给我钱是管理费用……ps:现在的会计家庭打个牌都这么有趣的吗？网友七：重要东西拍照保存！ps:这是个好习惯，不止是会计人，建议所有人都养成这种习惯。网友八：说话方式受到影响，动不动就说这是我的资产！ps:一听就像隐形富豪。网友九：知道烟酒税率很高，下决心戒烟了，算不算！ps:算算算，当然算，税率抑制消费，是个典型案例。网友十：去吃饭的时候一定要发票，不能让他偷税漏税！ps:你怎么这样呢？简直干得漂亮！网友十一：以前计算、心算很厉害，现在做了这行连1+1都要在计算器那里按按按，@#￥%！ *（系统检测到不文明词汇，自动乱码）ps:有借必有贷？借贷必相等！一分钱都不能少！跟会计人相处，你们会发现他们身上都有这样“统一”的特征~1.见面不谈工作。ps:是的，见面不谈工作，伤会计！2. 家里亲戚结婚生娃摆酒都是找我叔去记礼金，因为他是会计，会算账。ps:会计得立个“见面不谈工作”的规矩……3.总在抱怨加班经常到凌晨，缺乏睡眠，但是对考证很上心！ps:会计人的状态就是：证书虐我千万遍，我待证书如初恋。4.铁算盘，精打细算，做事细心谨慎。ps:希望我们会计人这种好品质能给各位带去正能量。5. 和她们相处，她们做什么说什么都不急不燥。ps:毕竟，事情总是一件一件一件一件一件做完的。6.理财方面会学到很多，计划开支十分有必要。一同事每月底她和她老公申请开支金额。ps:会计模范夫妻告诉你，论“计划成本”与“实际成本”的重要性。7.一个月，每天都是月初和月末……ps:难怪上面那位粉丝会说会计人都不急不躁，原来是被月初月末折磨出来的。8.我是会计，身边也有很多会计朋友，相处不聊会计的，我们都喜欢K歌，发现K歌是很好的减压方式（会计共同点：压力山大）。ps:请大家好好善待会计人吧，一有压力她们就想来一段b-box……9.确实能省钱，去一趟超市，2个手机计算器都要被用上，淘宝购物各种津贴要用到最划算才下单。ps:这个技能不错~10.偶尔爆专业词语，还有就是认识人多。ps:前面税局2号窗口的小姐姐办业务超快的，介绍给你认识一下？?11.假如买东西，朋友会从成本，利用率，使用年限给你一一分析，然后给你一个购买意见。ps:后台留一下这位朋友的联系方式，咱也想认识。12.最基本的买菜、衣服、家居用品，货比三家。不是最贵的，确实是最好的。特别是现在的提现手续费，也一定要让我同行转同行，朋友还钱直接打卡里，或现金。ps:小编就不一样了，纯粹是因为穷才舍不得那几分钱的手续费。13.当我不是会计时，我有个亲戚天天非�？炭嘌翱贾屑�，旁边的亲戚们也是逢人就夸人家刻苦勤奋，以后有前途，人家考过后都把人家捧得高高的，逢人就夸，直到我学了会计考了中级以后发现，其实也还好吧，没有那么难�。∫裁挥星灼菝强涞媚敲葱醢�，感觉再见到她再也没有觉得她很牛了…ps:呃，不知道该夸你聪明还是该同情你被亲戚坑上了会计的贼船。另外，会计人在外面保持“勤奋刻苦、我很忙有事别叫我帮忙”的形象挺重要的。作为一名会计，你们有哪些工作习惯用在了生活上呢？更多推荐： 金融机构接收抵债资产可以免征契税吗？