来源_志峰财税 发文日期_2024年01月03日
离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税?需要进行年度汇算吗?
企业在汇算清缴时，当 弥补亏损 、 公益、救济性捐赠 、 技术开发费加扣 、 投资抵免 等各项税收政策在同一企业同一年度适用时，如果计算的先后顺序不一样，最后计算的结果就会产生较大差异。如何正确确定计算顺序，本文列举实例结合新会计准则和新税法相关问题予以介绍。 一、补亏、捐赠的计算顺序 新《企业所得税法实施条例》第53条规定： 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 。根据该规定，结合现行企业所得税纳税申报表《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)，计算捐赠扣除时，一般应作为纳税调整的最后一个项目(排列在纳税申报表的20行)，而弥补亏损只是纳税调减的一个正常项目(排列在纳税申报表的17行)，所以，补亏与捐赠的计算顺序应当是 先补亏，后捐赠 。 二、补亏、捐赠、加扣的计算顺序 国家鼓励企业技术创新在税收上给予优惠，规定纳税人发生的技术开发费，在按规定实行100％扣除基础上，允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额(财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》，财税[2006]88号)。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。由此可见， 加扣 政策的上述限制决定了其计算的顺序必须在 捐赠 之后。因此，正确的计算顺序应当是 先补亏、后捐赠、再加扣 。 三、抵免的计算顺序 投资抵免是对应纳税额的直接抵免，实际上属于一项减免税优惠，应当是计算应纳税额的最后一道环节。 [例]某地ABC公司执行新企业会计准则，2008年度财务会计报告及相关账簿、凭证，资料如下： (1)2008年度会计利润总额3000万元，账面已按会计利润与税率25％提取所得税750万元，2008年已预缴所得税700万元， 应交税费 应交所得税 贷方余额50万元。 (2)该企业本年底进行技术创新，研究阶段支出60万元，开发阶段支出40万元。根据《企业会计准则第6号 无形资产》财会[2006]3号第7条规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。根据第8条： 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 ，因此研究阶段支出60万元计入了管理费用；根据第9条： 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足条件的，才能确认为无形资产 ，该开发阶段支出40万元符合条件计入了 无形资产 。并且该科研项目符合技术开发费税前扣除优惠条件，并得到税务机关确认。 (3) 营业外支出 账户列支了本年度发生的两笔公益、救济性捐赠。一是通过民政部门向南方某遭受自然灾害地区的捐赠150万元；二是通过民政部门向农村某九年制义务教育的小学捐赠40万元。 (4)公司于2007年4月份，投资兴建 年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目 ，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠条件。投资期两年，2007年购置国产设备1000万元，2008年购置国产设备800万元，均取得设备发票。 (5)公司开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下：2005年为－52万元；2006年为48万元；2007年为－100万元。 (6)公司执行新《企业所得税法》，企业所得税适用税率25％。 根据上述资料，计算ABC公司2008年度应纳所得税额；进行相关账务处理，并说明如何办理补退税事宜。 例中当 弥补亏损 、 公益、救济性捐赠 、 技术开发费加扣 、 投资抵免 四项税收政策在同一企业同一年度适用时，应注意计算的先后顺序。正确的计算顺序应当是 先补亏、后捐赠、再加扣、最后抵免 。 ABC公司应纳税额计算过程如下： (1)补亏。2005年的亏损52万元由2006年的盈利48万元弥补后，剩余4万元可以2008年度所得弥补，2007年度的亏损100万元，也可以用2008年度所得弥补。 弥补以前年度亏损＝52(2005年)+48(2006年)－100(2007年)＝-104(万元) (2)捐赠扣除。根据新《企业所得税法实施条例》第53条规定： 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除 。捐赠纳税调整计算如下： 允许扣除的捐赠额=年度利润总额 12％＝3000 12％＝360(万元) 实际捐赠额合计(40+150)＜360，可在限额内据实扣除。 (3)技术开发费扣除。根据新《企业所得税法实施条例》第95条： 企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销 。因此，加计扣除额为90万元(60 50％+40 150％)。 (4)设备投资抵免。首先计算应纳所得额，再计算应纳所得税额。 应纳所得额＝纳税调整前所得－弥补以前年度亏损－允许扣除的公益救济性捐赠额－加计扣除额＝3000+190－104－190－90=2886(万元) 应纳所得税额＝2886 25％=721.5(万元) (注：2886万元如表1中22行) 表1中相关数据计算如下： 13行：纳税调整前所得=会计利润3000+灾区捐赠150+义务教育捐赠40＝3190(万元) 17行：弥补以前年度亏损＝52(2005年)+48(2006年)100(2007年)＝-104(万元) 29行：允许扣除的公益救济性捐赠额＝40+150＝190(万元) 21行：加计扣除额＝60x50％+40 150％=90(万元) 29行：减免所得税额＝400+320＝720(万元) 分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2007年度由于应纳税所得额小于0，故2007年度购置的国产设备只能在2008年～2011年抵免。 2007年购置国产设备的抵免额： 新增税额＝721.5－0(2006年应纳所得税额)=721.5(万元)，大于400万元(1000 40％)，可以抵免400万元。 2008年购置国产设备的抵免额： 新增税额=721.5－0(2007年应纳所得税额)=721.5(万元)。大于320万元(800 40％)，可以抵免320万元。 抵免后，2008年实际应纳所得税额＝721.5－400－320＝1.5(万元)。 (5)账务处理。ABC公司多提取所得税额＝750－1.5＝748.5(万元)，应予冲回，会计分录如下： 借：应交税费 应交所得税 7485000 贷：以前年度损益调整 7485000 借：以前年度损益调整 7485000 贷：利润分配 未分配利润 7485000 调账后， 应交税费 应交所得税 账户借方余额为698.5万元(748.5－50)，表示企业多预缴的所得税，根据税收相关规定，可以在下一年度内抵缴；如果下一年度抵缴后仍有结余的，或下一年度发生亏损的，根据财税字[1994]250号文件规定，应及时办理退库。责任编辑：小奇 增值税转型对企业的影响实例
【摘要】高校人事体制改革是高校内部管理体制改革的核心内容之一。本文对当前高技人事管理体制存在的弊端及其负亩影响作了剖析,并对人事管理体制改革发展趋势作了阐释,提出了解决问题的对策。 【关键词】高枝;人事管理;体制改革 1 高校人事管理体制的内涵 高校人事管理体制是指利用科学的原理原则和方法,根据人才成长的规律和学校的任务对学校各级各类人员进行规划与组织,对人际与人事关系进行指导、协调和控制。如做好教职员工的聘任录用、调配交流、职级晋升、工资福利、奖惩任免、离休和退休等一系列工作,其目的是通过科学的管理,谋求教职员工之间师生之间以及教职员工与教育事业、社会环境之间,达到人适其事、人尽其才、事竞其功的目的。通过人事管理体制改革不断提高人力资源管理的效率和效益,是全面提高21世纪高校教育教学质量与办学效益的重要保证,也是高校在激烈竞争中取得优先发展的关键所在。 2 高校人事管理制度改革现状及存在的弊端 2.1 高校人才流失严重: 高校引进人才是人事工作的一部分,更重要的工作是培养人才,即使高校成功引进了想要的博士后、博士,但要真正留住他们,使他们出成绩,对他们的后续培养是非常重要的。根据人事司教师队伍建设研究课题组调查人才流失问题的结果显示:从地域看,边远地区、经济欠发达地区教师流失严重;从专业看,一些与社会发展密切相关的热门专业流失严重:从人员看,流失怕教师中青年骨干居多,从流向霸,多是朝向国外,或是沿海经济发达地区的非教育部门。 2.2 人才结构不合理,根难建设学科梯队: 高校人才结构不合理主要有两个原因:一是从教师队伍的年龄结构上看,普遍是老年教师出现断层,中年教师匮乏,而大部分青年教师还很难真正成为学科带头人,造成了许多学科梯队的不合理。 这是我国高校教师队伍面临的一个严峻的现实问题。二是人才流动的体制障碍问题,进出渠道不畅通,高校普遍存在 要用的人留不住、多余的人出不去 的现象,不能使人才在有效的流动中得到合理的配置,造成对人才的浪费。这一直是困扰高校教师人才发展战略的一个老问题。以上两个问题最终导致学校竞争力的降低,形成 人才匮乏-缺乏竞争力-吸引不到人才 的恶性循环。 2.3 缺乏有效的薪酬激励机制: 高校 先行入轨 的非正常程序套改工资利弊交织。绩教工资体系落后,绩效工资作为这次岗位缋效工资制度中活的部分,是体现国家关于事业单位分类改革的核心内容。一定程度上可以说,绩效工资是岗位绩效工资制度的精髓。但是,目前在高校进行的工资制度改革中,只是将岗位工资和薪级工资按照国家的统一政策进行套改,而对于如何实施绩效工资则考虑甚少�？梢运�,作为岗位绩效工资制度的重要组成部分的绩效体系还处于滞后状态。 3 深化高校人事管理制度改革的措施及思路 3.1 严格编制管理,改革传统的、单一的编制管理模式。 高等学校要实现编制的有效管理,必须改革过去传统的、单一的编制管理模式,实行多种用人制度。有效使用流动编制与企业编制,逐步提高教师、职工与学生的比例,强化科研玫科技开发人员编制的标准,岗像设置要优化队伍结构,有利于人才培养和学科建设及科研多出成果。重点应加强师资队伍建设。在编制管理上应建立严格的奖惩制度,井使其以经济手段为制约机制。奖励节编单位,对于节约的人员经费,单位可以自主使用;惩罚超编的单位,超编增加的人员经费不予增加。这是一种空制编制膨胀的有效措施,能够增强节约编制的自觉性和积极性。 3.2 完善聘任(台同)制,严格各项考核制度 (1)建立党政机关的聘任和考核制度。在党政机关的建设上,要本关各尽其职、各尽所能和最大限度地发挥每个部门主动性、积极性、创造性的原则,使党政机关运转协调,充分发挥职能作用。 ①全面实行聘任制。各党政机关按照编制和定岗方案,层层实行聘任制。对拒聘、缓聘和落聘人员,由学校人事部门负责联系、协调、推荐安排。 ②加强管理,严格考核。党政机关各部门在实行定岗、定责、定职及聘任后,要定期考核执行情况,把岗位责往制作为对干部考核、奖惩的主要依据。应以岗位职责为主。结合本人的政治表现和完成任务的数量、质量及对学校贡献大小进行全面综合考核。 应把自我总结、群众评议、组织考察结合起来�？己说慕峁侨氡救说蛋�,并且落实到实处,作为奖惩、升级、提拔档主要依据。 (2)完善教师的聘任和考核制度。建设一支具有良好政治和业务素质、结构合理、相对稳定的教师队伍,是所有高校致革与发展的根本大计。①避一步完善教师的聘任制。继续完善教师技术职务评聘分开制,激励教师努力工作,刻苦钻研,以使自己的实际水平与所评的职务相称。聘任什么岗位就按什么岗位要求进行考核,对于未被聘任上相应一级职务的教师,要按低一级职务聘任,对于未被聘任的教师,或限期整改,或由人事部门协调其改做其他工作。②建立健全和严格执行教学规章制度。为了提高教学质量和教学水平,应对教师的教学进行有效的、严格的监督和考核,对教师教学质量要采取定期评估制。对任课教师的教学情况的评估,可从其教学态度、教学内容、教学方法、教学效果四个方面进行科学的考核�？己说慕峁殖龅燃�,并形成业务档案�？己私峁胫拔癯胰�、增资、奖惩等直接挂钩,以此促进教师队伍的优化和整体素质的全面提高。 3.3 建立合理的分配制度。 高校分配制度的改革,首先应把图家的分配政策贯彻落实好。应充分体现出 多劳多得、少劳少得、不劳不得 的原则,根据工作的数量和质量,按劳分配,拉开差距。其次,实行校内曲资附加制。 由于工资具有刚性特点,易上不易下,因此,实行校内工资附加制是调整工资分配的理想方法。学�？梢愿荽词涨榭�、财力状况,在严格考核的基础上,对优秀人员实行档案工资附加晋升制,即在国家规定的档案工资不变的基础上,实行校内工资晋升制,把校内晋升工资直接加到工资上,每学年考核一次,合格晋升者按月发放。调出和离退休后仍按档案工资执行。最后,实行校内津贴制。通过国家工资、校内附加工资和校内津贴等多种分配制度的运用,逐渐使收入分配公开化、合理化和规范化。以不同岗位所要求的业务水平、工作能力和承担责任大小等为基础,依据业绩以及对国家、学校的贡献进行分配,保证各级各类人员得到合理的报酬;对贡献突出的人员予以重奖,充分发挥工资及津贴的使用效益。因此,分配制度与人事体制是一个不可分割的有机整体,或者说人事体制改革是分配制度的基石,二者具有密切的关联性。高校分配制度改革应与高校人事体制改革相配套,通过改革进一步促进高等教育事业的发展。 高校人事制度改革的改革和深化,必然对各级各类人员提出更为严格的要求,必将导致对广大教职工切身利益的重大调整,不可避免地会出现许多新的问题。因此,要加强领导,理顺关系,建立健全各项规章制度,保证学校人事管理体制改革顺利进行,达到充分调动广大教职工积极性地目的。 参考文献 [1] 梁丽.深化高校人事管理体制改革的思考.青岛大学师范学院学报,1999.(6) [2] 李炜.高校人事管理体制改革趋势.常州工业技术学院学报,2000(3) 【】 责任编辑：老A 企业人事档案管理的现状及发展方向和管理设想